Mermas, scrap y desperdicios en IMMEX: diferencias legales, Anexo 24 y cómo descargarlos

En el piso de manufactura se suele usar la palabra scrap para describir tanto el solvente que se evapora como la rebaba de aluminio, el esqueleto de estampado o un lote de tarjetas electrónicas rechazadas por calidad. Sin embargo, para la Ley Aduanera mexicana y el Anexo 24, confundir merma con desperdicio es una de las causas más frecuentes de créditos fiscales en auditorías a empresas IMMEX.

Aquí explicamos la distinción legal exacta y las cuatro vías autorizadas para descargar el desperdicio del control de inventarios y del SCCCyG (Anexo 30/31).

1. Merma vs. Desperdicio: la distinción del Artículo 2 de la Ley Aduanera

El artículo 2, fracciones XII y XIII, junto con el artículo 109 de la Ley Aduanera, separan de forma tajante ambos conceptos según quede o no un residuo físico en la planta:

2. Las 4 vías legales para cerrar el saldo de desperdicios (Scrap)

Si una planta importa 10,000 kg de bobina de acero bajo clave IN, exporta 8,500 kg en piezas estampadas (RT) y genera 1,500 kg de esqueleto de recorte, esos 1,500 kg de desperdicio siguen vivos en el Anexo 24 con el reloj de 18 meses corriendo (Art. 108, fracc. I Ley Aduanera). Para descargarlos legalmente existen cuatro opciones:

1. Retorno al extranjero (Pedimento Clave RT o A1 de desperdicio)

Exportar físicamente la chatarra o las piezas defectuosas de regreso a Estados Unidos o a un comprador en el extranjero. El pedimento de retorno descarga las cantidades en el Anexo 24 (por método PEPS hacia los pedimentos IN originales) y genera el abono para el informe de descargo del SCCCyG.

2. Cambio de régimen a importación definitiva (Pedimento Clave F4)

Si la planta desea vender la chatarra metálica, el plástico molido o el cartón a un reciclador nacional en México, antes de facturarlo o entregarlo debe tramitar un pedimento de cambio de régimen (Clave F4, muchas veces de forma mensual consolidada conforme a la regla 1.6.9 de las RGCE).

• Ventaja arancelaria clave (Art. 109, segundo párrafo de la Ley Aduanera): Al cambiar de régimen los desperdicios, se permite clasificar y valorar la mercancía como desperdicio/chatarra en el estado físico en que se encuentra (con su fracción y valor comercial de chatarra, sustancialmente menor al del insumo virgen original), pagando el IGI y el 16% de IVA correspondientes para nacionalizarlo antes de su venta local.

3. Destrucción autorizada (Art. 109 LA, Art. 142 del Reglamento de la Ley Aduanera y RGCE 4.3.5 / Ficha 102/LA)

Para componentes defectuosos, químicos caducos o subensambles con propiedad intelectual que no tienen valor de reventa como chatarra y cuyo flete de retorno a EE. UU. es incosteable:

1. Presentar el Aviso de Destrucción de Desperdicios (Ficha de Trámite 102/LA del Anexo 2) ante el SAT (ADACE) con al menos 30 días de anticipación (o en los plazos y facilidades aplicables a empresas certificadas conforme al Capítulo 7.3 de las RGCE), señalando lugar, fecha, hora, descripción del material y procedimiento ambiental.
2. Levantar el Acta de Hechos de la destrucción en la fecha programada (con o sin presencia del verificador del SAT, según marca el artículo 142 del RLA) y conservar la evidencia fotográfica y el manifiesto de la empresa recolectora autorizada por SEMARNAT.
3. Registrar el número de aviso y acta en el módulo de descargos por destrucción del Anexo 24 y del SCCCyG.

4. Donación al Fisco Federal o donatarias autorizadas (Art. 61 fracc. XVII Ley Aduanera, Art. 109 LA y RGCE 3.3.12)

Para materiales o equipos obsoletos susceptibles de aprovechamiento social, tramitando el procedimiento electrónico en VUCEM y el pedimento con clave D1 (Donación).

3. Tres errores de piso que detonan créditos fiscales en auditoría

1. Vender chatarra en la puerta trasera sin pedimento F4: Entregar contenedores de rebaba de cobre, aluminio o acero a un chatarrero local emitiendo únicamente un CFDI de venta nacional, sin haber tramitado el pedimento F4 que nacionalice el origen temporal del metal. En auditoría, el SAT cruza los CFDI de ingresos por venta de chatarra contra los pedimentos F4 del ejercicio.
2. Inflar el porcentaje de “merma” en el BOM para esconder el desperdicio físico: Declarar un 15% de merma en el BOM cuando el proceso es troquelado en frío (donde no hay evaporación, sino recorte físico). El SAT desconoce la merma improcedente porque el recorte metálico es legalmente desperdicio, no merma.
3. Destruir rechazos de calidad sin aviso previo al SAT: Triturar tarjetas electrónicas o piezas plásticas defectuosas y enviarlas al confinamiento industrial con un simple manifiesto ecológico, omitiendo el aviso aduanero del artículo 142 del Reglamento de la Ley Aduanera. Sin el aviso aduanero previo, el manifiesto ambiental no tiene validez para descargar el Anexo 24 ni el SCCCyG.