Cambio de régimen en IMMEX (Claves F4 y F5): fundamento legal, cálculo de impuestos y descargos
Cuando una empresa con Programa IMMEX decide destinar al mercado nacional mexicano un lote de productos terminados fabricados con insumos importados temporalmente, vender su desperdicio (scrap) a un reciclador local o conservar de forma permanente una máquina cuyos proyectos de exportación concluyeron, debe tramitar un pedimento de cambio de régimen conforme a los artículos 109 y 110 de la Ley Aduanera y a las reglas 1.6.7 a 1.6.10 de las Reglas Generales de Comercio Exterior (RGCE).
El cambio de régimen extingue legalmente la obligación de retorno al extranjero sin necesidad de presentar físicamente la mercancía ante la aduana, transformando su estatus aduanero de temporal a importación definitiva.
1. Diferencia técnica entre Clave F4 (Insumos) y Clave F5 (Activo Fijo)
El Apéndice 2 del Anexo 22 de las RGCE separa el cambio de régimen en dos claves distintas según el tipo de bien y el artículo de la Ley Aduanera aplicable:
| Atributo | Clave F4 — Cambio de Régimen de Insumos | Clave F5 — Cambio de Régimen de Activo Fijo |
|---|---|---|
| Fundamento legal | Art. 109 de la Ley Aduanera y Reglas 1.6.7 y 1.6.8 de las RGCE | Art. 110 de la Ley Aduanera y Reglas 1.6.9 y 1.6.10 de las RGCE |
| Qué mercancías ampara | Materias primas, partes, componentes, envases, empaques (integrados o no a un bien terminado vendido en México) y desperdicios (scrap). | Maquinaria, equipo, herramientas, moldes, troqueles y equipo administrativo/informático. |
| Pedimento temporal que descarga | Pedimentos originales con clave IN o V1 (importación virtual de insumos). | Pedimentos originales con clave AF o V1 (importación virtual de activo fijo). |
| Condición de plazo | Debe tramitarse antes de que venza el plazo de 18 meses (o 6/12 meses aplicable) del pedimento IN original. | Debe tramitarse mientras el Programa IMMEX esté vigente y el activo esté amparado. |
| Facilidad de pedimento mensual | Permite tramitar un pedimento consolidado mensual F4 por las ventas nacionales o desperdicios del mes (Regla 1.6.7 RGCE). | Se tramita por operación o lote de activos a nacionalizar. |
¿Qué ocurre si el plazo de 18 meses ya venció? Si el lote
INya rebasó su plazo legal de permanencia en el Anexo 24, el validador y la norma no permiten usarF4. En ese supuesto debe tramitarse una regularización de mercancías vencidas conClave A3conforme al artículo 101 de la Ley Aduanera y la regla 2.5.2 de las RGCE.
2. Cómo se calculan las contribuciones en un cambio de régimen F4 (Art. 109 Ley Aduanera)
Cambiar de régimen una mercancía implica liquidar las contribuciones que estuvieron diferidas desde la entrada temporal:
1. Actualización del Impuesto General de Importación (IGI) por INPC
Conforme al artículo 109, segundo párrafo de la Ley Aduanera y al artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación, el IGI determinado se actualiza por inflación desde el mes en que se efectuó la importación temporal original hasta el mes en que se tramita y paga el pedimento F4:
Factor de Actualización = INPC del mes anterior al cambio de régimen (F4)
÷ INPC del mes anterior a la importación temporal (IN)(Nota: Cuando el cambio de régimen se realiza dentro del plazo legal de permanencia, se paga la actualización por inflación, pero no se causan recargos moratorios).
2. Opción de tasa arancelaria aplicable (Reglas 1.6.7 y 1.6.8 RGCE)
Al determinar el IGI en el pedimento F4, la empresa puede optar por aplicar:
- La tasa arancelaria (TIGIE, PROSEC o Tratado de Libre Comercio) que estaba vigente en la fecha de la importación temporal original (
IN); o bien - La tasa vigente en la fecha en que se tramita el cambio de régimen (
F4). - Caso especial de Desperdicios (Scrap): Conforme al artículo 109, segundo párrafo de la Ley Aduanera y la regla 1.6.7, tratándose de desperdicios, la empresa puede tomar como base gravable el valor comercial y la clasificación arancelaria que les corresponda como desperdicio/chatarra en el estado físico en que se encuentren al momento del cambio de régimen (ver guía de mermas y desperdicios).
3. Pago del 16% de IVA en efectivo y Cuotas Compensatorias
En el pedimento F4 o F5 no aplica el crédito de la Certificación IVA/IEPS (Forma de Pago 21), ya que dicho crédito es exclusivo para regímenes temporales. Por tanto, el 16% de IVA definitivo debe pagarse en efectivo (Forma de Pago 0) en el pedimento F4/F5 (el cual es acreditable en la declaración mensual de IVA de la empresa conforme al artículo 5 de la Ley del IVA). Asimismo, deben cumplirse las Regulaciones y Restricciones No Arancelarias (RRNA / NOMs) y cuotas compensatorias aplicables al régimen definitivo.
3. Depreciación fiscal en el cambio de régimen de maquinaria (Clave F5 — Art. 110 Ley Aduanera)
Cuando una planta IMMEX importó una máquina de inyección o un centro de maquinado hace varios años bajo clave AF y hoy desea nacionalizarla definitivamente con clave F5, no está obligada a pagar impuestos sobre el valor original de factura de cuando la máquina era nueva.
Conforme al artículo 110 de la Ley Aduanera y a las reglas 1.6.9 y 1.6.10 de las RGCE, el importador tiene derecho a disminuir el valor en aduana original aplicando los porcentajes de deducción de inversiones (depreciación anual) establecidos en los artículos 34 y 35 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en proporción a los años completos transcurridos desde la fecha del pedimento AF original (o, en el caso de mercancía propiedad de residentes en el extranjero bajo contrato de maquila/comodato, conforme a las reglas específicas de disminución de valor de la regla 1.6.10).
4. El doble cierre obligatorio: Anexo 24 y SCCCyG (Anexo 30/31)
El error administrativo más frecuente tras pagar un pedimento F4 o F5 es archivar el PDF en contabilidad y olvidar cerrar el ciclo en los dos sistemas aduaneros:
- Descargo en el Anexo 24: El pedimento
F4oF5debe capturarse en el módulo de salidas del Anexo 24 especificando exactamente qué números de parte (o qué insumos contenidos en el BOM del producto vendido en México) se nacionalizaron, para que el motor PEPS descuente las cantidades de los pedimentosINoAFmás antiguos. - Descargo en el SCCCyG (Anexo 30, antes Anexo 31): Si la importación temporal original (
INoAF) aplicó el crédito fiscal del 16% de IVA (Forma de Pago21), el pedimentoF4oF5debe incluirse obligatoriamente en el bloque de descargos del archivo.txtdel periodo siguiente. Así el SAT abona y extingue el crédito temporal original mientras registra el pago en efectivo del IVA definitivo realizado en elF4/F5.
Preguntas frecuentes
¿Qué clave de pedimento se utiliza para cambiar de régimen temporal a definitivo?
Conforme al Apéndice 2 del Anexo 22 de las RGCE, existen dos claves específicas: (1) Clave F4 para el cambio de régimen de insumos, materias primas, partes, componentes, envases o desperdicios (originalmente importados con clave IN o V1) a importación definitiva; y (2) Clave F5 para el cambio de régimen de maquinaria, equipo, moldes y herramentales de activo fijo (originalmente importados con clave AF) a importación definitiva.
¿Puedo hacer el cambio de régimen (F4 o F5) si ya se venció el plazo de 18 meses del pedimento original?
No bajo las claves F4 o F5. Conforme a los artículos 109 y 110 de la Ley Aduanera y las reglas 1.6.7, 1.6.9 y 1.6.10 de las RGCE, el cambio de régimen F4/F5 solo procede mientras las mercancías se encuentren dentro de su plazo legal de permanencia. Si el plazo ya venció, la figura aplicable es la regularización de mercancías mediante un pedimento con clave A3 conforme al artículo 101 de la Ley Aduanera y la regla 2.5.2 de las RGCE.
¿Cómo se calcula el Impuesto General de Importación (IGI) en un cambio de régimen F4?
Conforme al artículo 109 de la Ley Aduanera y las reglas 1.6.7 y 1.6.8 de las RGCE, el importador actualiza el IGI determinándolo con el factor de actualización (INPC del mes anterior al cambio de régimen entre el INPC del mes de la importación temporal original) conforme al artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación, pudiendo optar por aplicar la tasa arancelaria (TIGIE, PROSEC o Tratado de Libre Comercio) vigente en la fecha de la importación temporal original o la vigente en la fecha del cambio de régimen.
¿Se puede depreciar el valor de una máquina usada al cambiarla de régimen con clave F5?
Sí. Conforme al artículo 110 de la Ley Aduanera y las reglas 1.6.9 y 1.6.10 de las RGCE, cuando se cambia de régimen activo fijo importado temporalmente bajo IMMEX (clave F5), el importador puede disminuir el valor en aduana declarado en el pedimento original aplicando los porcentajes de deducción por depreciación anual previstos en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) por cada año transcurrido desde su importación temporal.
¿Cómo impacta un pedimento F4 o F5 en el Anexo 24 y en el SCCCyG (Anexo 30/31)?
En el Anexo 24, el pedimento F4 o F5 se registra en el módulo de salidas para descargar por método PEPS los saldos de los pedimentos IN o AF originales. En el SCCCyG (Anexo 30, antes Anexo 31), el pedimento F4/F5 se incluye en el archivo .txt del Informe de Descargo mensual o bimestral para abonar el crédito de IVA que se abrió en la importación temporal, mientras que en el propio pedimento F4/F5 se paga en efectivo (Forma de Pago 0) el 16% de IVA definitivo.
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